汇算清缴补退税的情形分析、财税处理和事项办理（一）

我国现行企业所得税申报可以概括为“按季（月）分期预缴，年末汇算清缴，多退少补”。《企业所得税法》第五十四条第三款规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业所得税税制复杂、纳税周期长，因而汇算清缴发生退税、补税情况较为普遍。然而，导致汇算清缴发生退税、补税的原因十分复杂，下面分别分析介绍。

第一，汇算清缴发生退税、补税的情形主要发生于查账征收的企业。

第二，根据发起者不同，分为纳税人自行发现和税务机关发现。

第三，汇算清缴补税或退税的原因可以分为会计原因、税务原因和其他原因。会计原因包括会计政策变化，资产负债表日后事项调整等，税务原因包括适用政策错误等，其他原因包括计算错误等。

第四，汇算清缴相关的补退税根据发生时点，可以分为如下三类，其中（1）（2）是汇算清缴补退税，（3）是汇算清缴后补退税，具体如图所示：

注1：属于资产负债表日后调整事项的，计入报告年度；其他情况计入实际发生年度

注2：属于会计政策变更、重大前期差错，采用追溯重述法调整的，计入报告年度；其他情况计入实际发生年度

注3：属于税法规定采用追补调整的，计入汇缴年度；其他情况计入实际发生年度。此类情况包括《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十七条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条所规定的情形。