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常见问题
二
企业所得税补退税的会计处理
（一）一般情况（不属于资产负债表日后事项）下所得税的会计处理
一般情况下，企业确认本期的企业所得税费用时的会计分录为：
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
其中：
应交所得税 = 应纳税所得额×税率- （境外）抵免税额
应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
= 利润总额±纳税调整
所得税费用= 应交所得税 + 递延所得税负债 – 递延所得税资产
注：前述“纳税调整增加（减少）额”是广义概念上的纳税调整增加（减少）额，它包含狭义概念上的纳税调整增加（减少）额即纳税申报表中A105000表所列明的调整金额，以及其他事项如加计扣除等导致的应纳税所得额增减金额。
（二）资产负债表日后补退税的会计处理
企业在资产负债表日后发生补退税，需要追溯计入报告年度的，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。
如果是补税，一般应进行如下会计处理：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
如果属于对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整的，应：
借：递延所得税资产（或递延所得税负债）
贷：应交税费——应交所得税
同时，将对以前年度损益的影响结转至“利润分配”账户，和“盈余公积”账户，做下列分录：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
实际缴纳时：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
如果是退税，则进行如下会计处理：
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
借：银行存款
贷：应交税费——应交所得税
（三）资产负债表日后补退税的报表调整
补退税业务发生后进行完账务处理，还需要调整财务报表数据。如果不调整，报告年度的年末未分配利润、盈余公积和所得税费用并未包括调整分录的影响。那么，是调整补退税所属年度（报告年度）财务报表的年末数与本年数，还是调整补退税发生年度（次年）财务报表的年初数和上年数，处理方法如下：
1.如果报告年度财务报表尚未报出（即尚处在资产负债表日后事项期间），可以直接调整报告年度财务报表的年末数与本年数，次年的财务报表年初数相应调整。
2.如果报告年度财务报表已经报出，只需调整次年财务报表的年初数和上年数。
例：2021年3月15日，甲企业进行所得税汇算清缴时发现2020年业务招待费列支超支了80 000元，需要补缴税款20 000元。甲企业2020年财务报表相关项目的金额如表3所示。
（1）甲企业应当在2021年3月15日编制如下分录：
借：以前年度损益调整 20 000
贷：应交税费——应交所得税 20 000
（2）同时调整盈余公积和未分配利润（假定甲企业按10%计提法定盈余公积）：
借：盈余公积 2 000
利润分配——未分配利润 18 000
贷：以前年度损益调整 20 000
（3）实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交所得税 20 000
贷：银行存款 20 000
（4）财务报表的调整
情形一：假定甲企业2020年财务报表于2021年4月15日批准报出，那么上述事项可以直接调整2020年财务报表的年末数与本年数，即：
2020年资产负债表：盈余公积年末余额调减2 000，未分配利润年末余额调减18 000，应交税费年末余额调增20 000。（需要说明的是，实际缴纳补税款或收到退税款的分录，由于涉及货币资金收付，属于下一年新发生的业务，不可据以调整上一年财务报表。）
2020年利润表：所得税费用本年数调增20 000，净利润本年数调减20 000。
2020年所有者权益变动表：提取盈余公积本年数调减2 000，盈余公积年末余额调减2 000，未分配利润年末余额调减18 000。
情形二：假定甲企业2020年财务报表于2021年2月26日批准报出，那么上述事项已无法调整2020年财务报表，因此需要调整2021年财务报表的年初数与上年数，即：
2021年资产负债表：盈余公积年初余额调减2 000，未分配利润年初余额调减18 000，应交税费年初余额调增20 000。
2021年利润表：所得税费用上年数调增20 000，净利润上年数调减20 000。
2021年所有者权益变动表：提取盈余公积上年数调减2 000，盈余公积年初余额调减2 000，未分配利润年初余额调减18 000。
调整后财务报表相关项目如表4所示。
（四）适用《小企业会计准则》的企业补退税处理
小企业采用未来适用法，不必通过“以前年度损益调整”，可以将补退税直接作为本期事项核算，即：
需要补税：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
实际缴纳税款：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
退税时做与补税相反的会计处理。
